Приняли меры по проверке добросовестности контрагента

Кто в ответе за недобросовестного контрагента?

Обвинение налогоплательщика в отсутствии должной осторожности и осмотрительности при выборе контрагента – это одна из самых частых претензий, предъявляемых налоговиками. Чтобы признать ваши расходы по сделке документально неподтвержденными, налоговым органам достаточно заподозрить вашего партнера в недобросовестности. Для избежания таких проблем надо еще до подписания документов убедиться в юридической чистоте стороны по договору.

Контрагент – это ваш партнер по сделкам (от латинского «contrahens», т.е. договаривающийся). Им является любая организация или физическое лицо, с которым вы вступили в договорные отношения. Точно так же и вы сами будете являться контрагентом для своего партнера по договору.

Зачем проверять контрагента?

Обязанность проверять контрагента нигде в законе прямо не установлена. Все дело в постановлении Пленума ВАС от 12 октября 2006 г. N 53. В этом документе приводятся критерии оценки обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды.

Налоговая выгода – это снижение суммы налога к уплате в результате уменьшения налоговой базы, применения налогового вычета, более низкой ставки, другой налоговой льготы, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Например, налоговую выгоду в виде учета произведенных расходов получают те, кто работает на общей системе налогообложения, УСН Доходы минус расходы, ЕСХН. Для всех этих налогоплательщиков имеет большое значение признание налоговой инспекцией заявленных в отчетности расходов.

Представим, что бизнесмен на УСН Доходы минус расходы получил доходов 10 млн рублей, из которых 8 млн рублей – это затраты на сырье и материалы, арендные платежи, транспортные расходы и т.д. По его мнению, налоговая база, то есть та сумма, которая облагается по налоговой ставке (стандартная ставка на УСН Доходы минус расходы – 15%), будет равна 2 млн рублей, а сумма налога к уплате, соответственно, 300 тыс. рублей.

А налоговая инспекция, проверив документы, подтверждающие расходы на сырье и материалы, посчитала поставщика недобросовестным контрагентом, и отказалась принимать расходы по сделке с ним на сумму 6 млн рублей. В результате, налоговая база составила 8 млн рублей, а вместо 300 тыс. рублей налога бизнесмену придется уплатить 1,2 млн рублей. Так что, неосмотрительность в выборе контрагента в этом случае обойдется в 900 тыс. рублей. В этом плане УСН с объектом налогообложения «Доходы» гораздо безопаснее, т.к. не требует подтверждения произведенных расходов.

Если вы зададитесь вопросом – а какое отношение имеют к вам прегрешения вашего контрагента, то ответ получите в п. 10 постановления № 53: «Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом».

И еще: «Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика направлена на совершение операций преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей».

Налоговой инспекции гораздо проще наказать действующего добросовестного предпринимателя, лишив его возможности на учет произведенных расходов, чем пытаться привлечь к ответственности фирму-однодневку. Вопрос о том, справедлива ли такая позиция, можно назвать риторическим. Налоговые правоотношения основаны на подчинении одной из сторон (налогоплательщика) другой — государству и носят властный характер, гражданско-правовые принципы к ним не применяются. Суды в спорах по обоснованности отказа в получении налоговой выгоды в большинстве случаев поддерживают позицию ФНС.

В статье про налоговые проверки мы рассказали про Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок. Среди 12 критериев рисков в этом документе приводятся и риски, связанные с недобросовестными контрагентами. Признаки нежелательного партнера по сделке таковы:

  • отсутствие личных контактов руководителей или уполномоченных должностных лиц поставщика и покупателя;
  • отсутствие информации о местонахождении контрагента, его складских, производственных, торговых площадей;
  • отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя или представителя контрагента, копий документов, удостоверяющих личность;
  • отсутствие информации о контрагенте, доступной на официальном сайте ФНС;
  • договорные условия, заметно отличающиеся от обычных условий (поставка крупных партий товара без предоплаты или гарантии оплаты; длительные отсрочки платежа; расчеты через третьих лиц; штрафные санкции, несопоставимые с последствиями нарушений и т.д.);
  • отсутствие реальных действий налогоплательщика или его контрагента по взысканию дебиторской задолженности;
  • существенная доля расходов по сделке с «проблемными» контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика, без экономического обоснования целесообразности таких расходов и т.д.

Так что, если вы хотите снизить вероятность выездной налоговой проверки, то разумно вести свою деятельность так, чтобы не быть замеченным в подозрительных связях.

Что входит в мероприятия по проверке добросовестности контрагента?

И Минфин, и ФНС не оставляют без внимания вопрос подтверждения должной осторожности и осмотрительности при выборе контрагента. В своем последнем письме по этому вопросу от 17 декабря 2014 г. N 03-02-07/1/65228 Минфин указывает, что Налоговый кодекс не определяет конкретный перечень действий и документов, запрашиваемых у контрагентов, который сможет подтвердить, что вы проявили ту самую осмотрительность и осторожность. В результате, возможна ситуация, что как бы вы ни старались, избежать обвинений в том, что вы были неосторожны при выборе партнера, не получится. И все же, стремиться к этому надо.

Приводим дюжину возможных контрольных мероприятий по проверке контрагента. На практике далеко не все бизнесмены проверяют своего партнера так тщательно, но если сделка значимая для вас, то рекомендуем проверить все возможные риски, тем более что большая часть этих методов является бесплатной.

  1. Найти сведения о будущем партнере в государственном реестре (ЕГРЮЛ и ЕГРИП). На своем сайте мы разместили бесплатную форму получения сведений из ЕГРЮЛ/ЕРГИП, которая полностью сопряжена с соответствующим официальным сервисом ФНС. Благодаря ему вы за минуту получите исчерпывающую информацию об официальных регистрационных данных вашего контрагента. Поиск возможен по ИНН или ОГРН, а также по наименованию организации. Чтобы найти сведения про индивидуального предпринимателя, надо знать его ФИО и регион места жительства.
  2. Получить информацию о контрагенте в открытых источниках (официальный сайт, реклама, отзывы клиентов).
  3. Запросить документы у контрагента. Обычный пакет выглядит так:
  • копия свидетельства о государственной регистрации;
  • копия свидетельства о постановке на налоговый учет;
  • копия учредительных документов;
  • копия паспорта руководителя;
  • копия лицензии или доступа СРО, если договор заключен на такой вид деятельности;
  • документы, подтверждающие полномочия лица на подписание договора (копия протокола о назначении руководителя или доверенность на другое лицо);
  • копии приказа или доверенности на право работников контрагента заверять счета-фактуры и товарные накладные.

Копии документов должны быть заверены печатью и подписью руководителя. Кроме этих документов надо получить выписку по контрагенту из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), ее можно запросить у контрагента или заказать самому.

  1. Убедиться в том, что руководитель контрагента не является дисквалифицированным лицом.
  2. Получить сведения, подтверждающие, что контрагент сдает налоговую отчетность и не имеет задолженности по налогам.
  3. Узнать, не находится ли организация-контрагент в процессе ликвидации.
  4. Проверить паспортные данные руководителя по списку недействительных, утраченных или похищенных паспортов.
  5. Узнать, не ведется ли в отношении контрагента исполнительное производство. Это означает, что организация имеет непогашенную задолженность, которую с нее взыскивают через суд.
  6. Проверить, имеются ли сведения о причастности контрагента к экстремистской деятельности или терроризму.
  7. Посмотреть, не внесен ли будущий партнер в реестр недобросовестных поставщиков.
  8. Проверить, не заблокирован ли расчетный счет контрагента. Для этого надо знать ИНН контрагента и БИК его банка.
  9. Удостовериться, что контрагент отсутствует в списке компаний, с которыми нет связи по их юридическому адресу.

Мы собрали подборку имеющихся официальных сервисов по проверке контрагента в двух статьях, поэтому вам не придется блуждать в поисках этой информации по Интернету.

Проверка добросовестности контрагента

А) Налоговое законодательство не содержит конкретного перечня документов, которые налогоплательщик должен истребовать у контрагента в целях минимизации налоговых рисков. Применительно к конкретным ситуациям проявление налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности при заключении сделок может подтверждаться различными документами.

Читать еще:  Проблемы в получении гражданства рф

Однако Минфин России в письмах от 21.07.2010 N 03-03-06/1/477, от 10.04.2009 N 03-02-07/1-177 отметил, что об осмотрительности и осторожности налогоплательщика могут свидетельствовать предпринимаемые налогоплательщиком в целях подтверждения добросовестности его контрагента меры, такие как: получение налогоплательщиком от контрагента:

  • копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе,
  • проверка факта занесения сведений о контрагенте в Единый государственный реестр юридических лиц,
  • получение доверенности или иного документа, уполномочивающего то или иное лицо подписывать документы от имени контрагента,
  • использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента

(также см. письмо ФНС России от 11.02.2010 N 3-7-07/84).

Судебная практика, например, в Постановлении ФАС УО от 14.07.2009 N Ф09-4863/09-С3, указывает на необходимость проверить деловую репутацию контрагента по следующим признакам:

  • компании зарегистрированы в установленном порядке;
  • имеют лицензию на соответствующий вид деятельности (в случае, если такое требование установлено действующим законодательством);
  • документы и договоры подписываются уполномоченными лицами;
  • адрес местонахождения не относится к адресу «массовой регистрации»;
  • в состав юридического лица не входят дисквалифицированные физические лица (это относится к руководителю и главному бухгалтеру организации).

Таким образом, чтобы подтвердить добросовестность контрагента и во избежание налоговых рисков нашей компании необходимо запросить документы указные в вышеперечисленных письмах Минфина и ФНС.

Б) Да, необходимо указывать, так как в случае если не указывать данную информацию, то контрагент впоследствии сможет обратиться с иском в суд о признании договора незаключенным, так как не были согласованы существенные условия договора (стороны договора).

Дополнительные пояснения: Необходимость точного указания стороны, участвующей в Договоре, следует из ст. 308 ГК РФ и п. 1 ст. 420 ГК РФ (в первую очередь, для целей определения «должника» и «кредитора» в договорном обязательстве).

В ряде случаев в Договоре участвуют не только непосредственно стороны, участвующие в исполнении Договора, но и то лицо, в чью пользу был заключен Договор (выгодоприобретатель).

Такая ситуация может иметь место при заключении Договора в пользу третьего лица (ст. 430 ГК РФ) или при условии заключения Договора с участием посредника (Глава 49 ГК РФ «Поручение», Глава 51 ГК РФ «Комиссия», Глава 52 «Агентирование»). В указанных случаях в исполнении договора могут участвовать одни лица, a результат исполнения либо вознаграждение, иную материальную выгоду получит третье лицо, принципал.

Если условие о наличии выгодоприобретателя является значимым для правильного исполнения Договора (т.е. при неуказании данного лица в Договоре — будет неясно, кому именно необходимо произвести исполнение, перечислить денежные средства), то выгодоприобретателя следует идентифицировать в договоре. В этом случае, важно принять меры по проявлению должной осмотрительности и в отношении выгодоприобретателя.

Если же идентификация выгодоприобретателя не имеет значения для исполнения Договора (например, Договор заключен с агентом / комиссионером, действующим от своего имени; в этом случае стороне Договора не важна информация о том, что сумму полученных от нее денежных средств агент затем перечислит принципалу), то включать эту информацию в Договор нет необходимости.

В) В соответствии с п. 9 ст. 84 НК РФ сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в налоговом органе являются налоговой тайной. К таким сведениям относятся и данные налогового учета. Согласно п. 1 ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике. Вместе с тем не признаются налоговой тайной сведения, разглашенные налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия (пп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ).

На необходимость проверки факта сдачи налоговой отчетности и исполнение иных налоговых обязательств (в том числе уплата налогов) обстоятельств, в частности, указано в постановлениях Президиума ВАС РФ от 12.02.2008 N 12210/07, ФАС СКО от 03.06.2009 N А53-17547/2008-С5-23. Учитывая указание Министерства финансов на необходимость получения сведений из официальных источников, можно сделать вывод о том, что организации следует сделать соответствующий запрос в налоговый орган, в котором контрагент состоит на учете. Скорее всего, соответствующая инспекция ФНС России откажет в выдаче такой информации, но факт обращения (и отказ) будет доказательством осторожности и осмотрительности организации.

Г) Законодательство не обязывает истребовать налоговые декларации НДС, прибыли, ксерокопии паспорта генерального директора у будущего контрагента при заключении с ним договора, но не содержит и запрета делать подобные запросы. Поэтому при решении вопроса о заключении с той или иной организацией договора покупатель вправе запросить у потенциального контрагента документы, указанные в Письмах Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/477, от 10.04.2009 N 03-02-07/1-177.

Надо заметить, что в соответствии с п. 89 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и других, которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. Вместе с тем обращаем внимание, что речь в данной норме идет именно о годовой отчетности, а не об отчетности на последнюю отчетную дату.

Таким образом, по нашему мнению, организация не вправе отказать своему контрагенту, обратившемуся с соответствующим запросом, в предоставлении годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчета о прибылях и убытках. Предоставлять ли бухгалтерскую отчетность на последнюю отчетную дату, контрагент вправе решать самостоятельно.

Д) В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем сумм НДС, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, к вычету.

При этом нормой п. 3 ст. 169 НК РФ прямо предусмотрена обязанность налогоплательщика составлять счета-фактуры.

Таким образом, можно сделать вывод налоговым законодательством регламентирован порядок предъявления счет-фактур, но не их изготовление. Следовательно, ваша компания имеет право изготавливать счет фактуры от имени контрагента и отправлять затем контрагенту. Данное положение действует и для актов по договору.

Е) Да, вы имеете право запросить поставщика о количестве работающих сотрудников. Так в некоторых случаях суды указывают на необходимость проверки физической возможности со стороны контрагента исполнить договорные обязательства (Постановление ФАС УО от 14.07.2009 N Ф09-4863/09-С3, Определение ВАС РФ от 16.04.2010 N ВАС-3730/10). Имеется в виду необходимость проверки наличия материально-технической базы, достаточного количества сотрудников и иных сходных обстоятельств. Факт проверки следует документально зафиксировать в виде протокола, можно приобщить к протоколу фотографии оборудования, оснащенных рабочих мест. Безусловно, подобная проверка потребует от вас существенных материальных и временных затрат: на привлечение квалифицированных специалистов, на проезд до местонахождения контрагентов. Поэтому решение о необходимости проведения подобной проверки нужно принимать в зависимости от фактических обстоятельств. Например, если заключаемая сделка является крупной для вашей организации либо контрагент является новым, а объемы работ (поставляемых товаров) крупными.

Кроме того, надо помнить, что поставщик имеет также право отказаться от предоставления сведений о количестве сотрудников.

Ж) Да, Вы можете прописать данное условие в договоре. Так как согласно п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключение договора. В соответствии с п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон.

В данном случае рекомендуется оправлять акты (иные документы) контрагенту обязательно с уведомлением и описью вложения, так как тем самым ваша компания обезопасит себя в случае суда, на котором будет рассматриваться вопрос о надлежащей передаче документов Вашему контрагенту.

Дополнительные пояснения: Если особенности деловых взаимоотношений с Вашими партнёрами, требуют того, чтобы Вы оказали им некоторое содействие в подготовке коммерческой документации, Вы, безусловно, вправе сделать это. Нормы налогового или гражданского законодательства, запрещающие оказывать подобное содействие, — отсутствуют.

Единственным риском в подобной ситуации становится выемка подготовленных для направления контрагенту документов (соответствующих компьютерных файлов) в ходе налоговой проверки. Можно предположить, что обнаружив такие документы, налоговым органом может быть сделан вывод о наличии косвенных доказательств применения организацией схемы уклонения от уплаты налогов с использованием «искусственных» фирм однодневок.

Однако такие косвенные доказательства не могут стать законным поводом для привлечения организации к налоговой ответственности.

В соответствии со ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе, при отсутствии события налогового правонарушения, а также при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

При этом согласно п. 6 ст. 108 НК РФ лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Читать еще:  Прописать родственника в квартиру москва

Таким образом, один факт наличия у организации документов, подготовленных от лица её контрагента, не может стать основанием для привлечения организации к ответственности и для доначисления налогов.

Однако, несмотря на то, что обязанность по доказыванию виновности налогоплательщика возлагается на налоговый орган, организации рекомендуется быть готовой подтвердить реальность хозяйственной операции, совершенной с контрагентом (помимо первичных документов допускается также ссылаться на фото/видео материалы, свидетельские показания), а также разумно и достоверно обосновать причину подготовки документов от имени контрагента (деловая практика, договоренность, достигнутая в переписке, соответствующее условие договора*).

* Дополнительно можно рекомендовать включить в договор с партнером условие о том, что одна из сторон готовит полный пакет документов, в том числе и от имени другой стороны, а затем направляет их другой стороне.

Пример формулировки условия Договора (для снижения рисков неподписания Акта контрагентом)

«Акт будет считаться предоставленным другой Стороне надлежащим образом, если он направлен заказным почтовым отправлением или доставлен лично по указанным в разделе ___ настоящего Договора адресам Сторон. В случае неподписания Акта соответствующей Стороной в течение _____ дней с момента его получения, в Акте делается отметка об уклонении от подписания Акта, и Акт подписывается в одностороннем порядке (только одной Стороной).

Отказ от получения Акта, зафиксированный сотрудниками почты, либо возврат почтового отправления, которым был направлен соответствующий Акт, также рассматриваются в качестве уклонения от подписания Акта, и дает Стороне, направившей Акт право на его подписание в одностороннем порядке.

Акт, подписанный в односторонне порядке в соответствии с настоящим пунктом, имеет такую же юридическую силу, как и Акт, подписанный обеими Сторонами.

Стороны обязуются незамедлительно уведомлять друг друга об изменении своих реквизитов. Все действия Стороны, совершенные по реквизитам другой Стороны до получения уведомления об их изменении, считаются совершенными надлежащим образом и имеют юридическую силу».

Консультант — Земскова Полина Евгеньевна

Поиск контрагентов и проверка их благонадежности

Алгоритм поиска и проверки контрагентов, согласно письму ФНС России от 30.11.2012 № ЕД-4-3/20268@, включает всего три шага: использование общедоступных электронных сервисов, получение выписки из ЕГРЮЛ со сведениями о контрагенте и запрос определенных документов у потенциального партнера. Но на каждом из этих этапов могут возникать сложности.

На практике у большинства предпринимателей, особенно начинающих, возникает множество вопросов относительно процесса поиска и проверки контрагентов: какими инструментами нужно пользоваться, есть ли бесплатные возможности для этого, какую информацию необходимо анализировать и др. Тем более что не существует никаких стандартных правил и критериев такой проверки. Все действия, которые необходимо предпринимать, обычно вырабатываются компаниями в процессе анализа самостоятельно, исходя из оценки рисков.

По мнению Андрея Хрыкина, руководителя проекта Фокус.Форум, процесс проверки контрагентов держится на трех китах:

  • благонадежность — намерения компании и ее отношения с государством и другими бизнес-партнерами;
  • оценка — выявление основных критериев оценки и объективной информации;
  • знание — понимание того, какую информацию стоит учитывать, а какую — нет.

Зачем искать и проверять контрагентов?

Проверка контрагента — это комплексная и не разовая, как многим может показаться, работа. Но она необходима, ведь на кону — деньги и репутация компании. Не зря налоговые органы предупреждают, что ответственность за выбор контрагента полностью лежит на компании. Поэтому она должна быть заинтересована в оценке рисков и налоговых последствий, которые могут возникнуть в результате сотрудничества с сомнительными контрагентами. Если у налоговой появятся претензии к одному из ваших контрагентов, вполне вероятно, что вы невольно окажетесь вовлечены в неприятности.

Проверка новых контрагентов необходима еще и с учетом такого понятия, как «необоснованная налоговая выгода», которую, как предполагается, получают те предприниматели, которые минимизируют налогообложение, уклоняясь от налогов.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 перечислены все случаи, когда налоговая выгода признается необоснованной, но в целом все они сводятся к двум тезисам: налоговая выгода признается необоснованной, если налогоплательщик действовал без должной осмотрительности, так как должен был знать о допущенных контрагентом нарушениях; если налогоплательщик, его взаимозависимые или аффилированные лица совершают операции, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, которые не исполняют налоговые обязанности (п.10 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53). И если второй случай — это пример осознанных действий налогоплательщика, то первый подразумевает, что у налогоплательщика все-таки есть возможности предотвратить проблемы.

Помимо налоговых рисков при работе с контрагентом могут возникать и финансовые риски: срыв сроков поставок, поставки некачественного товара и т.д. Хорошо, если проблему можно решить путем переговоров, и поставщик готов заменить бракованный продукт или предоставить скидку на следующую партию товара в случае срыва сроков поставки. Но ведь может оказаться, что безответственное поведение контрагента — норма, и тогда вы потеряете деньги.

Чтобы увидеть «истинное лицо» контрагента, нужно осуществить несколько действий, которые позволят удостовериться в том, что вы имеете дело с действующим юридическим лицом и что ваш контрагент не похож на фирму-однодневку.

Документы, которые нужно затребовать у контрагента:

  • копия устава организации;
  • копия свидетельства о государственной регистрации;
  • копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
  • бухотчетность за год, предшествующий году заключения сделки;
  • копия паспорта руководителя организации.

Быстрый поиск контрагента на сайте ФНС

На сайте ФНС предприниматели могут бесплатно воспользоваться сразу несколькими онлайн-сервисами для сбора важной информации о контрагенте.

Самое простое, что можно сделать, — осуществить поиск контрагента по ИНН на сайте ФНС. Для этого нужно выбрать вкладку «Юридическое лицо» и ввести ОГРН или ИНН юрлица или указать наименование и (опционально) регион места нахождения. Если вам необходима информация об ИП или крестьянском (фермерском) хозяйстве, то выставляйте вкладку «Индивидуальный предприниматель/КФХ», вводите ОГРНИП / ИНН или вносите ФИО и регион места жительства.

На сайте ФНС можно бесплатно найти и другую информацию о контрагенте по названию, адресу и другим критериям.

Приняли меры по проверке добросовестности контрагента

И чем больше вышеперечисленных признаков одновременно присутствуют во взаимоотношениях налогоплательщика с контрагентами, тем выше степень его налоговых рисков.

Проверка контрагентов на добросовестность

Добросовестность контрагентов

Учитывая указание Министерства финансов на необходимость получения сведений из официальных источников, можно сделать вывод о том, что организации следует сделать соответствующий запрос в налоговый орган, в котором контрагент состоит на учете. Скорее всего, соответствующая инспекция ФНС России откажет в выдаче такой информации, но факт обращения (и отказ) будет доказательством осторожности и осмотрительности организации.

Г) Законодательство не обязывает истребовать налоговые декларации НДС, прибыли, ксерокопии паспорта генерального директора у будущего контрагента при заключении с ним договора, но не содержит и запрета делать подобные запросы. Поэтому при решении вопроса о заключении с той или иной организацией договора покупатель вправе запросить у потенциального контрагента документы, указанные в Письмах Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/477, от 10.04.2009 N 03-02-07/1-177.

Как проверить добросовестность контрагента?

Дело в том, что при возникновении спора налоговый орган интересуют конкретные обстоятельства, при которых определенный контрагент был выбран для заключения договора.Если при выборе контрагента налогоплательщик руководствовался указанными документами, то это значительно снижает соответствующие налоговые риски, поскольку процедура отбора контрагента неотъемлемо связана с локальным нормативным актом организации и каких-либо дополнительных пояснений не требует.В крупных организациях обязанности по изучению значимых контрагентов можно возложить на службу экономической безопасности, в небольших организациях — на работников бухгалтерии или на сотрудников, занимающихся закупками.Следует также помнить о том, что оценка добросовестности контрагента предполагает изучение заключенных им сделок на предмет их действительности.

Проверка добросовестности контрагента

Минфин уточняет меры по проверке добросовестности контрагента

ФНС России в сети Интернет. Периодичность и сроки их размещения установлены п. п. 4, 5 Приложения к Приказу ФНС России от 29.12.2016 N ММВ-7-14/[email protected] В соответствии со сложившейся правоприменительной практикой8 следует оформить запрос на предоставление дополнительного пакета документов, в частности:

  • письма от организаций, сотрудничающих с контрагентом;
  • справку о материально-технических ресурсах, подтверждающую право собственности на офисное помещение;
  • справку о наличии квалифицированных специалистов;
  • справку о годовых объемах выполнения аналогичных договоров;
  • справку банка о положительной кредитной истории контрагента.
Читать еще:  Признание дома жилым снт досудебный порядок

Одним из критериев проявления должной осмотрительности является получение и анализ сведений о контрагентах путем использования официальных источников информации (СМИ и сеть Интернет)9.

Проверка добросовестности контрагентов: проблемы учета расходов

Понятие «должная осмотрительность» не закреплено в действующем законодательстве РФ. В этой связи для подтверждения добросовестности выбираемых контрагентов конкретного перечня действий, которого стоит придерживаться, нет.

Однако, согласно указаниям ФНС России, выраженным в Письме от 23.03.2017 № ЕД-5-9/[email protected], налоговые органы должны оценивать обоснованность выбора контрагента, достаточность и разумность мер, принятых для его проверки. Это требуется, чтобы исключить получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, выражаемой в уменьшении размера налоговой обязанности вследствие более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета1.

Доказываем добросовестность контрагента

НК РФ сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в налоговом органе являются налоговой тайной. К таким сведениям относятся и данные налогового учета.

Согласно п. 1 ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике. Вместе с тем не признаются налоговой тайной сведения, разглашенные налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия (пп.


1 п. 1 ст. 102 НК РФ). На необходимость проверки факта сдачи налоговой отчетности и исполнение иных налоговых обязательств (в том числе уплата налогов) обстоятельств, в частности, указано в постановлениях Президиума ВАС РФ от 12.02.2008 N 12210/07, ФАС СКО от 03.06.2009 N А53-17547/2008-С5-23.

Зачем нужна проверка контрагентов?

Судебная практика, например, в Постановлении ФАС УО от 14.07.2009 N Ф09-4863/09-С3, указывает на необходимость проверить деловую репутацию контрагента по следующим признакам:

  • компании зарегистрированы в установленном порядке;
  • имеют лицензию на соответствующий вид деятельности (в случае, если такое требование установлено действующим законодательством);
  • документы и договоры подписываются уполномоченными лицами;
  • адрес местонахождения не относится к адресу «массовой регистрации»;
  • в состав юридического лица не входят дисквалифицированные физические лица (это относится к руководителю и главному бухгалтеру организации).

Таким образом, чтобы подтвердить добросовестность контрагента и во избежание налоговых рисков нашей компании необходимо запросить документы указные в вышеперечисленных письмах Минфина и ФНС.
Б) Да, необходимо указывать, так как в случае если не указывать данную информацию, то контрагент впоследствии сможет обратиться с иском в суд о признании договора незаключенным, так как не были согласованы существенные условия договора (стороны договора). Дополнительные пояснения: Необходимость точного указания стороны, участвующей в Договоре, следует из ст. 308

Приняли меры по проверке добросовестности контрагента

Налоговое законодательство не устанавливает требований к документам, которыми может быть подтверждена экономическая оправданность затрат, не определены ни перечень таких документов, ни их форма. В связи с этим налогоплательщиками в целях подтверждения экономической оправданности затрат могут использоваться любые имеющиеся у них внутренние организационно-распорядительные документы, обосновывающие цель осуществления указанных расходов.
В отчетах отражено, какая информация предоставлена обществу. Также в отчете поименованы лица, в сотрудничестве с которыми как с контрагентами было заинтересовано общество.
Инспекцией не доказано, что представленные заявителем документы не соответствуют законодательству РФ. Таким образом, поскольку общество в соответствии со ст.

Затем он присоединяет эту компанию к другой или ликвидирует первую (это дороже и дольше, но безопаснее из-за рисков доначисления налогов) и продолжает вести тот же бизнес, но уже через новую компанию.Таким образом, предприниматель, избавляясь от компании, считает, что никакие налоговые претензии к нему не могут быть предъявлены. Теперь такой возможности нет: любое взаимозависимое лицо и даже бенефициара налоговая служба может привлечь к ответственности в течение трех лет с момента исключения организации из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ).Личная ответственность взаимозависимых лиц и бенефициаров значительно усиливается, так как они будут расплачиваться якобы по имеющимся налоговым долгам, пеням и штрафам уже ликвидированной организации своим личным имуществом.

Как подтвердить должную осмотрительность по новым правилам

5 февраля 2018 6466

Популярное по теме

Всем налогоплательщикам, прежде чем заключить договор нужно проверить контрагента на добросовестность. С 19 августа 2017 года вступила в силу статья 54.1 НК РФ о необоснованной налоговой выгоде (Федеральный закон от 18.07.17 № 163‑ФЗ). Расскажем, как проявить должную осмотрительность в выборе контрагента по новым правилам Налогового кодекса.

В статье 54.1 НК РФ указаны ситуации, когда налогоплательщик не вправе получить вычет НДС и учесть расходы по сделкам. Налоговую базу уменьшать умышлено запрещено. Также организации не вправе отражать операции в налоговом учете, которых в действительности не было.

К примеру, если компания заключила договор с недобросовестным подрядчиком, а он в свою очередь выполнил только часть работ, ревизоры вправе снять вычеты НДС с фиктивной части работ. Активы, которые компания приобрела в рамках фиктивной сделки, она не вправе включить в расходы.

Кроме этого, в налоговом кодексе установлены следующие критерии добросовестности: целью сделки не может быть уклонение от уплаты налогов, а обязательства указанные в договоре контрагент должен выполнить (п. 2 ст. 54.1 НК РФ).

Поправки в законодательстве исключит споры с контролерами, если:

  • контрагент нарушил налоговое законодательство;
  • документы от имени контрагента подписало неуполномоченное лицо;
  • сделку можно было заключить с иным лицом.

Такие обстоятельства нельзя считать самостоятельным основанием для признания расходов и вычетов неправомерными. До того как в НК РФ внесли поправки, предусматривался повышенный штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога за деяния, совершенные умышленно (п. 3 ст. 122 НК РФ).

После того как появилась статья 54. 1 НК РФ налоговые риски для налогоплательщиков, которые не удостоверились в добросовестности своих контрагентов, возросли. Однако снижается и вероятность негативных последствий для компаний, которые проводят мероприятия по проверке поставщиков и подрядчиков.

Убедиться, что у контрагента нет явных признаков недобросовестности, может любая организация. Информация доступна на сайте nalog.ru в разделе «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента». Также можно использовать сведения из различных баз данных для проверки контрагентов, например 1cont.ru, СПАРК и др.

Однако, чтобы защититься от возможных претензий налоговиков этой информации недостаточно. Ведь информация в сервисах по проверке контрагентов появляется с опозданием. Это, например, бухгалтерская отчетности или сведения о:

  • налоговой задолженности;
  • своевременности представления отчетности;
  • ликвидации контрагента.

Из-за этого подтверждение, что на момент заключения сделки у контрагента не было сомнительных признаков, станет веским аргументом в пользу компании.

Чтобы усилить налоговую безопасность компании целесообразно разработать и утвердить форму заявления, которая гарантирует добросовестность контрагента на момент заключения договора. Будет не лишним, если такое заявление представит каждый контрагент.

В каком виде составить документ. Утвержденной формы заявления, которая гарантирует добросовестность контрагента, нет. Поэтому компания вправе разработать форму заявления самостоятельно.

Что обязательно должно быть в документе. Заявление о добросовестности контрагента должно содержать:

  • наименование контрагента, с которым компания планирует заключить договор;
  • ИНН, КПП и ОГРН контрагента;
  • адрес местонахождения контрагента;
  • сведения о видах деятельности контрагента;
  • сведения о руководстве и собственниках контрагента.

Также в заявлении контрагент должен гарантировать, что для исполнения обязательств по договору у него есть все необходимые материальные и трудовые ресурсы. Если контрагент выступает посредником или привлекает субподрядчиков (соисполнителей), то эту информацию также стоит отразить в заявлении.

В заявлении стоит указать наименование и реквизиты субподрядчиков. Важно зафиксировать причины, по которым контрагент привлекает помощников. Например, недостаток производственных мощностей или отсутствие квалифицированного персонала.

Кроме этого, контрагент должен гарантировать, что:

  • уплачивает налоги и сборы;
  • сдает отчетность;
  • не находится в процессе ликвидации;
  • представит компании первичные документы по сделкам;
  • отразит все операции в отчетности;
  • будет представлять документы по запросу налоговиков.

Какие риски учесть дополнительно. Организации целесообразно разработать положение о проверке добросовестности контрагентов. Дополнением к общему регламенту будет заявление, гарантирующее добросовестность контрагентов.

В положении нужно детализировать процедуру проверки контрагентов. Кроме этого, необходимо зафиксировать общедоступные источники, из которых организация будет брать сведения. Это сервисы на сайте nalog.ru, справочные базы данных, отраслевые справочники (например, автоматизированная система учета древесины и сделок с ней — lesegais.ru). Также в положении надо прописать, что все контрагенты должны представлять компании копии устава, учредительных документов и т. д.

Если контрагент чтобы выполнить обязательства по договору привлекает субподрядчиков, нужно запросить гарантии того, что он проверит их добросовестность. Будет не лишним, если контрагент запросит аналогичные заявления, гарантирующие добросовестность, у своих поставщиков и подрядчиков.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector