Содержание

Проводки по списанию не правильно начисленой амортизации

Таблицы с проводками по учету амортизации основных средств – амортизационные отчисления по счету 02, примеры

Все предприятия, имеющие на балансе объекты основных средств, обязаны вести учет амортизационных отчислений. Для этого ежемесячно в бухучете выполняются проводки по списанию части стоимости ОС в качестве амортизации.

Помимо этого, бухгалтер сталкивается с данным понятием при переоценке, модернизации, выбытии, списании объектов. Каждая из указанных операций влечет за собой необходимость отражения двойных записей на счетах учета амортизации.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

Бухгалтерский учет амортизационных отчислений ОС

Амортизация представляет собой единицу износа в денежном выражении. То есть это часть стоимости объекта ОС, которая ежемесячно закладывается в себестоимость продукции, услуг, товара.

Посредством амортизации происходит постепенный перенос стоимости основного средства, по которой он числится в бухгалтерском учете, на продукцию, товары.

В конечном итоге потраченные на приобретение ОС денежные средства возвращаются в компанию после получения оплаты от покупателей, клиентов за приобретенные ценности.

Процесс этот постепенный, продолжается на протяжении всего срока полезного использования. Для его учета бухгалтер ежемесячно совершает проводки на специально предназначенных для этого бухгалтерских счетах.

До тех пор, пока основное средство числится на балансе предприятия, бухгалтер должен ежемесячно проводить амортизационные отчисления. Данная процедура проводится до момента полного износа, списания в связи с непригодностью, поломкой или передачи другим лицам.

Процесс амортизационных накоплений приостанавливается только в двух случаях:

  1. Нахождение ОС на консервации, при условии, что ее продолжительность превышает 3 месяца.
  2. Восстановление, модернизация, реконструкция объекта, если этот процесс занимает более года.

Если принято решение продать объект или списать его, то бухгалтер определяет остаточную стоимость ОС. Для этого списывается проводками начисленная за весь период амортизация на счет 01, где определяется остаточный параметр.

Если в процессе эксплуатации оборудования или иного объекта меняется первоначальная стоимость в связи с переоценкой, то также производится пересчет амортизационных накоплений и выполняются необходимые проводки.

Таким образом, с необходимостью отражения проводок по учету амортизации основных средств бухгалтер сталкивается в следующих случаях:

  • проведение ежемесячных амортизационных отчислений;
  • изменений накопленных отчислений в связи с переоценкой стоимости основного средства (может как увеличиться, так и уменьшиться);
  • списание амортизируемого объекта за ненадобностью (износ физический или моральный, поломка, неисправимые дефекты);
  • выбытие основного средства на сторону (продажа, передача в дар, внесение в уставный капитал других предприятий).

На каком счете отражаются?

С целью бухгалтерского учета амортизационных накоплений по основным средствам предусмотрен в Плане счет 02:

  • По дебету – показывается сумма амортизации по списываемым и выбывающим объектам, а также уменьшение накоплений в связи с уценкой стоимости основного средства.
  • По кредиту – собирается начисленная амортизация, включенная в себестоимость, а также отражается увеличение накопленных отчислений в связи с дооценкой.

На счете 02 возможно открытие субсчетов:

  • 1 – показываются отчисления по имеющимся на балансе собственным объектам;
  • 2 – отражается амортизация по ОС, взятым в долгосрочную аренду и на баланс в лизинг. Бухучет и амортизация лизингового имущества.

На счете 02 необходимо обеспечить аналитический учет по каждому отдельному основному средству или группе однородных объектов.

Это позволит получать необходимую информацию для анализа эффективности и целесообразности использования основных фондов.

Ежемесячные двойные записи по счету 02 при начислении

С месяца, следующего непосредственно за месяцем поступления основного средства в организации, необходимо считать амортизацию и списывать ее проводками в расходы.

Начисление амортизационных отчислений проводится по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат предприятия.

Выбор корреспондирующего счета зависит от цели и места использования объекта ОС, а также от характера деятельности предприятия – торговое, производственное.

Амортизация может списываться на следующие бухгалтерские счета:

  • 20, 23 – для производственных объектов, оборудования, занятых в основном, вспомогательном производстве;
  • 44 – для основных средств, эксплуатируемых в торговых компаниях;
  • 91 – для ОС, переданных в аренду.

Таблица проводок по начислению амортизации основных средств:

Как исправить проводки по начислению амортизации

Транскрипт

1 Как исправить проводки по начислению амортизации Поговорим о том, в каких случаях проводки по начислению амортизации могут оказаться неправильными, как может исказиться налог на имущество и налог на прибыль, как допущенные ошибки исправить. Из-за чего проводки по начислению амортизации оказались неверными Неверный срок полезного использования самая популярная причина ошибки. Например, компания купила автомобиль Audi Q7 с объемом двигателя 4,2 л. Бухгалтер отнес его к третьей амортизационной группе (от 3 до 5 лет). И установил срок полезного использования 37 мес. Но это неверно. Audi Q7 машина большого класса, так как объем ее двигателя больше 3,5 л. А такие авто надо включать в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования от 7 до 10 лет (код Классификатора, утвержденного постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. 1). Из-за такой ошибки амортизацию компания завысит. Неточность в расчете первоначальной стоимости тоже приведет к ошибке. Допустим, компания взяла кредит для покупки оборудования. Проценты по заемным средствам бухгалтер включил в первоначальную стоимость ОС. В бухучете проценты действительно формируют первоначальную стоимость. Но в налоговом учете их надо включать во внереализационные расходы. Из-за такой ошибки стоимость ОС в налоговом учете завышена, а ежемесячная амортизация занижена. Технические ошибки в учетной программе встречаются довольно часто. Например, в карточке учета ОС забыли поставить отметку, чтобы программа начисляла амортизацию. Неправильная амортизационная группа по б/у объектам. Распространенная ситуация компания покупает подержанное ОС. Включить актив надо в ту же амортизационную группу, которую присвоил бывший владелец (п. 12 ст. 258 НК РФ). Но как быть, если экс-собственник ошибся и отнес ОС не к той амортизационной группе? Вы можете изменить амортизационную группу, если прежний собственник ошибся. Официальных разъяснений Минфина или ФНС по этому вопросу нет. Но есть арбитражная практика. Судьи считают, что компания должна исправить ошибку бывшего владельца: постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 января 2015 г. 15АП /2014, Арбитражного суда Поволжского

2 округа от 6 марта 2015 г. Ф /2013. Одно дело дошло даже до Верховного суда определение ВС РФ от 1 апреля 2015 г. 304-КГ Как исправить расчет налогов из-за неверного начисления амортизации Из-за неточности в амортизации придется корректировать налоги на имущество и прибыль. В некоторых случаях придется поправить и бухгалтерскую отчетность. Налог на имущество Начнем с корректировки налога на имущество. Его платят со стоимости ОС по данным бухучета. Поэтому этот налог корректируйте, когда ошиблись с износом в бухгалтерском, а не налоговом учете. Но, как правило, компания считает амортизацию и здесь и там одинаково, чтобы не было разниц. Поэтому ошибка возникает в обеих системах. К примеру, амортизацию начисляли больше, чем нужно. Значит, остаточную стоимость занизили и налог не доплатили. Выход только один сдать уточненки. Но перед этим доплатить недоимку и пени. Тогда инспекторы не выпишут штраф. Налог переплатили? Все равно нужны уточненные декларации за периоды с ошибкой. Ведь сделать пересчет налога в текущей декларации нельзя. В ней нет необходимых строк. Так как вы уменьшаете налог к уплате, контролеры попросят пояснения. Если на них не ответить, компанию не оштрафуют. Но рекомендую запрос не игнорировать. Иначе велики шансы попасть в план выездных проверок. В ответе объясните, что налог уменьшаете из-за ошибки в расчете остаточной стоимости. Подробно опишите, в чем именно неточность. Кстати, можете не дожидаться запроса налоговиков, а отправить пояснения одновременно с уточненками. Такой совет дают сами проверяющие пункт 12 приложения 2 к приказу ФНС от 30 мая 2007 г. ММ-3-06/333. Контролеры не сразу отправляют запросы. Иногда бумаги идут несколько месяцев. Возможно, к этому моменту вы уже не вспомните, с чем связаны налоговые корректировки. Налог на прибыль Из-за ошибки завысили амортизацию? И, как следствие, расходы? Нужны уточненки по налогу на прибыль. Используйте именно ту форму, что действовала в периоде ошибки. Это следует из пункта 5 статьи 81 НК РФ. Заниженная амортизация, наоборот, приводит к переплате по налогу на прибыль. Тут есть два варианта. Первый подать корректировки. Второй учесть расходы сейчас. Пункт 1 статьи 54 НК РФ разрешает исправить ошибку в текущем периоде, если из-за нее налог на прибыль переплатили.

Читать еще:  Поменять иностранные права на российские в 2018 с внж

3 В декларации амортизацию за прошлые периоды отразите в строках приложения 2 к листу 02 (форма утверждена приказом ФНС от 26 ноября 2014 г. ММВ-7-3/600). В строке 400 отразите общую сумму неучтенных расходов, а в строках разбивку по годам. Не забудьте потом сумму из строки 400 перенести в налоговую базу (строка 100 листа 02 декларации). Исправляете ошибку в текущем периоде? Напомним дополнительные правила. Первое: если в том периоде, когда изначально должны были признать расходы, убыток или нулевая база, подавайте уточненку. Вы можете исправить в текущем периоде только ту ошибку, из-за которой налог переплатили. А в убыточном или нулевом периоде переплаты не было. Поэтому корректировки нужно делать в периоде ошибки. Об этом сообщил Минфин в письме от 22 июля 2015 г /1/ Второе правило: исправляйте ошибки не старше трех лет. В статье 54 НК РФ, которая разрешает признавать старые расходы в текущем отчете, нет трехлетнего ограничения. Однако для зачета или возврата налога кодекс дает только три года (п. 7 ст. 78 НК РФ). Вы можете рискнуть и признать расходы старше трех лет. Но налоговики будут против письмо Минфина от 7 декабря 2012 г /2/127. И третье: не суммируйте ошибки с разными налоговыми последствиями. Допустим, у вас в одном и том же периоде есть две ошибки. Одна привела к переплате, другая к недоимке. Например, завысили доходы и занизили расходы. После исправления всех ошибок возникает переплата. Казалось бы, ошибки можно исправить в текущем периоде. Но нет. Каждую исправляйте отдельно. По заниженным расходам подавайте уточненки. А завышенные доходы можно скорректировать уточненкой или исправить в текущем периоде. Налог на имущество компания учитывает в расходах. Поэтому если вы уточняли этот налог, то надо отразить изменения и в налоге на прибыль. Но уточненки по прибыли не нужны. Если изменились расходы по налогу на имущество, корректировки делайте в текущей декларации по прибыли (письмо Минфина России от 23 января 2014 г /2274). Компания заплатила налог, указанный в первичном отчете по налогу на имущество. И на тот момент по праву отнесла сумму в расходы. А обнаруженная потом переплата или недоимка это новое обстоятельство. Поэтому ее надо учесть в текущей декларации по прибыли. Так же думают и высшие судьи (постановление Президиума ВАС РФ от 17 января 2012 г /11). Допустим, налог на имущество переплатили. В расходы списали большую сумму. В том периоде, в котором подадите уточненки по имуществу, отразите переплату во внереализационных доходах. Налог на имущество недоплатили? Недоимку учтите во внереализационных расходах того периода, когда уточнили налог на имущество.

4 Как исправить проводки по начислению амортизации Как исправить проводки по начислению амортизации в бухучете? Это зависит от того, когда вы обнаружили ошибку и существенна ли она. Порог существенности компания определяет сама и прописывает в учетной политике. Например, так: «существенна ошибка, если ее отношение к валюте баланса более 5 процентов». Ошибки текущего года всегда исправляйте в том месяце, когда нашли. Существенность не важна. К примеру, в марте обнаружили, что по ошибке не начисляли амортизацию за январь и февраль. Исправления сделайте в марте. Нашли ошибку в следующем году, но до того момента как руководитель подписал отчетность? Исправьте ошибку декабрем прошлого года. И сформируйте отчет заново. Допустим, руководитель уже подписал отчетность, а вы нашли ошибку прошлого года. Сначала определите, существенна ли она. Несущественная ошибка Если ошибка несущественная, исправьте ее в том периоде, когда обнаружили. Сданную отчетность не корректируйте. Привем пример. Пример 1. Как исправить несущественную ошибку Амортизацию в 2015 году занизили на 50 тыс. руб. Валюта баланса за этот год 5 млн руб. В учетной политике написано, что несущественна та ошибка, отношение которой к валюте баланса меньше 5 процентов. Раз так, то обнаруженная ошибка несущественна (50 тыс. руб. : 50 млн руб. 100% = 1%). Бухгалтер исправит ее в том году, в котором нашел. Корректировать отчетность за 2015 год он не будет. Малые предприятия ведут упрощенный учет. Им исправить ошибки легче. Для них все они несущественные. Неточности компании правят в текущем периоде и не корректируют бухгалтерские отчеты за прошлые годы. Существенная ошибка Теперь о существенных ошибках. Эта информация полезна крупным и средним предприятиям. Бухгалтерская отчетность проходит 4 этапа. Сначала ее формируют, потом подписывают у руководителя, представляют внешним пользователям и утверждают. Пока отчетность не утверждена, ошибку исправляйте декабрем прошлого года, а отчетность переделывайте. А после утверждения все изменения отражайте уже в текущем периоде. В пояснениях к актуальной отчетности раскройте характер ошибки и суммы корректировок (см. схему ниже).

5 Как исправить ошибку в бухучете и поправить отчетность Ошибки текущего периода исправляйте сторнировочными проводками. К примеру, амортизацию завысили. Тогда сделайте сторно по дебету счетов 20, 26, 44 и кредиту счета 02 на величину амортизации, рассчитанной изначально. А затем обычной проводкой по этим же счетам начислите нужную сумму. Несущественные ошибки прошлого периода исправляйте через счет 91. Например, выяснили, что амортизацию прошлого года завысили. Сделайте проводку: ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» скорректированы излишние расходы на амортизацию.

6 Существенные ошибки прошлого периода исправляйте такими же записями. Только вместо счета 91 используйте счет 84. Пример 2.Какие проводки сделать, если расходы на амортизацию завысили. Компания относится к малым Компания купила автомобиль и в июле 2015 года начала амортизировать. Первоначальная стоимость машины 3 млн руб. Бухгалтер отнес авто к третьей амортизационной группе и установил срок полезного использования в 40 месяцев. Ежемесячная амортизация 75 тыс. руб. (3 млн руб. : 40 мес.). А ее сумма за 2015 год 450 тыс. руб. (75 тыс. руб. 6 мес.). Износ считали одинаково и в бухгалтерском, и в налоговом учете. В апреле 2016 года бухгалтер обнаружил, что автомобиль нужно было отнести к пятой группе со сроком полезного использования от 7 до 10 лет. И установил новый срок полезного использования 100 мес. Тогда ежемесячная амортизация составит 30 тыс. руб. (3 млн руб. : 100 мес.). А ее сумма за 2015 год 180 тыс. руб. (30 тыс. руб. 6 мес.). Отчетность за 2015 год сдана. Компания относится к малым. Поэтому любую ошибку бухгалтер исправляет как несущественную в текущем периоде. В апреле он скорректирует проводки по начислению амортизации: ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» 270 тыс. руб. выявлены излишние расходы на амортизацию за июль декабрь 2015 года. Корректировать отчетность за 2015 год не нужно. Компания занизила налог на прибыль за 9 месяцев и год на сумму 54 тыс. руб. (270 тыс. руб. 20%). За эти периоды надо сдать уточненки. Компания относится к малым, ПБУ 18/02 не применяет. Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом можно не отражать. Из-за ошибки компания занизила базу по налогу на имущество на 2132 руб. В апреле бухгалтер сдаст уточненку по этому налогу за год и 9 месяцев. После он сможет учесть сумму недоимки в расходах: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» 2132 руб. учтен в расходах налог на имущество за 2015 год. Пример 3. Какие проводки сделать, если расходы на амортизацию занизили. Компания относится к малым Изменим условия примера 1. Срок полезного использования автомобиля, наоборот, завысили. Его отнесли к пятой группе, а следовало к третьей. За июль декабрь учли амортизацию в сумме 180 тыс. руб. Хотя следовало начислить 450 тыс. руб.

7 В апреле бухгалтер составит дополнительне проводки по начислению амортизации: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ тыс. руб. доначислена амортизация за июль декабрь 2015 года. Так как налог на прибыль завышен, бухгалтер может подать уточненки или учесть расходы в текущей декларации (в строках приложения 2 к листу 02). Из-за ошибки компания завысила базу по налогу на имущество на 2132 руб. В апреле бухгалтер сдаст уточненку за год и 9 месяцев и сторнирует сумму переплаты: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» 2132 руб. сторнирована лишняя сумма налога на имущество за 2015 год. И в этом же месяце скорректирует налог на прибыль: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» 2132 руб. учтена в доходах переплата по налогу на имущество. Исправления оформите бухгалтерской справкой (см. образец ниже). Ведь по любым операциям у вас должны быть подтверждающие документы. Источник: Журнал «Главбух»

Читать еще:  Пособие индивидуальному предпринимателю при рождении ребенка

Выбытие основных средств: проводки

О том, в каких случаях происходит выбытие объектов основных средств (ОС) и как это оформляется документально, мы рассказывали в нашей консультации. О типичных бухгалтерских записях, которые делаются при выбытии объектов основных средств, расскажем в этом материале.

Общие правила учета выбытия объектов ОС

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено, что независимо от причины выбытия объектов основных средств для учета выбытия ОС может открываться отдельный субсчет к счету 01 «Основные средства» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). В нашей консультации для этих целей будем использовать субсчет 01/В. На этот субсчет в момент выбытия списывается первоначальная (восстановительная) стоимость ОС, которая числилась по объекту на счете 01. Формируется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 01/В – Кредит счета 01

Далее необходимо списать амортизацию, которая накопилась по объекту ОС на момент его выбытия. Для этого формируется такая бухгалтерская запись:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» — Кредит счета 01/В

В результате этой проводки на счете 01 (или субсчете 01/В, если используется) по выбывающему объекту ОС формируется остаточная стоимость, которая в дальнейшем подлежит списанию. Какие при этом будут делаться бухгалтерские записи, рассмотрим ниже.

Продажа объекта ОС

Продажа объекта ОС предполагает отражение прочего дохода от его продажи, а также прочего расхода в виде остаточной стоимости выбывающего объекта ОС и расходов, связанных с продажей (п. 31 ПБУ 6/01 , п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Безвозмездная передача

При безвозмездной передаче объекта ОС проводки аналогичны записям по его продаже с одной лишь разницей: доход, естественно, отражаться не будет. НДС же, в общем случае, будет начислен с рыночной стоимости объекта ОС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ).

Рассмотрим безвозмездную передачу объекта ОС на примере.

Организация безвозмездно передает физическому лицу легковой автомобиль. Первоначальная стоимость ОС составляет 950 000 рублей, начисленная на момент передачи амортизация – 635 000 рублей. Рыночная стоимость автомобиля на дату безвозмездной передачи – 450 000 рублей (в т.ч. НДС 68 644 рублей).

Бухгалтерские записи при передаче будут такие:

Прекращение использование по причине морального или физического износа

Когда объект ОС не может больше использоваться по причине морального или физического износа, он подлежит списанию с бухучета.

В этом случае остаточная стоимость объекта ОС со счета 01 или субсчета 01/В будет отнесена на прочие расходы организации:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 01/В

Выбытие ОС в результате аварии, иной ЧС или недостачи

Аналогично списанию в результате морального или физического износа выбытие ОС в результате аварии, стихийного бедствия или иной чрезвычайной ситуации отражается в составе прочих расходов.

При этом учитывая, что при возникновении таких обстоятельств обязательно проведение инвентаризации, утраченный объект целесообразно предварительно учесть на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (п. 27 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 94 – Кредит счета 01/В

А уже потом, при отсутствии виновных лиц, отнести на прочие расходы:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 94

Аналогично, с предварительным учетом объекта ОС на счете 94, отражается его списание в результате недостачи, выявленной по итогам проведенной инвентаризации.

Передача ОС в качестве вклада в уставный капитал

Передача объектов ОС в качестве вкладов в уставный капитал рассматривается в качестве финансовых вложений. Соответственно, и учет передачи ведется с использованием счета 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Учитывая, что оценка вносимого неденежного вклада в уставный капитал ООО производится независимым оценщиком, а участники не могут утверждать стоимость ОС выше, чем дал оценщик, вероятно возникновение разницы между остаточной стоимостью вносимого объекта ОС и стоимостью, по которой данное имущество оценено независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Эта разница учитывается на счете 91.

Кроме того, организация-налогоплательщик НДС при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал должна будет восстановить НДС, принятый ранее к вычету по этому объекту ОС. Восстанавливается НДС пропорционально остаточной стоимости передаваемого в качестве вклада объекта ОС (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма восстановленного НДС передающей стороной указывается в документах, которыми оформляется передача объекта ОС, и принимается к вычету у принимающей стороны. У передающей же стороны восстановленный НДС учитывается в составе финансовых вложений.

Покажем сказанное на примере.

Организация вносит в качестве вклада в уставный капитал ООО объект основных средств первоначальной стоимостью 560 000 рублей. Амортизация на момент выбытия объекта – 139 000 рублей. Стоимость (без НДС), которую для переданного объекта определил независимый оценщик, составила 480 000 рублей. Эта стоимость была утверждена решением участников ООО. Сумма принятого ранее к вычету НДС по объекту ОС составила 100 800 рублей. Следовательно, восстановлению подлежит НДС в размере 75 780 рублей (100 800 * (560 000 – 139 000) / 560 000).

Приведем формируемые бухгалтерские записи по операции передачи объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал:

Порядок исправления ошибок, допущенных при формировании стоимости амортизируемого имущества и запасов в учете бюджетного и автономного учреждения

Конкретного порядка исправления ошибок законодательство не содержит. Он зависит от того, какой именно и в учете какого имущества, обязательств или хозоперации недочет был допущен. Рассмотрим наиболее типичные варианты при условии, что ошибка требует изменений регистров бухгалтерского учета.

Ошибки при формировании стоимости амортизируемого имущества

Предположим, что учреждением неправильно сформирована первоначальная стоимость основных средств или нематериальных активов. Она может быть ошибочно либо увеличена, либо уменьшена. В первом случае уменьшают как стоимость имущества, так и сумму амортизации, начисленную по нему. Порядок исправления ошибки в учете зависит от того, когда она выявлена: до или после сдачи годовой бухгалтерской отчетности.

Пример

В процессе инвентаризации, проводимой в учреждении, выявлено, что стоимость основного средства (оборудование), купленного за счет субсидии на иные цели, была ошибочно завышена на 20 000 руб. В стоимость основного средства неправомерно включены транспортные затраты, подлежащие учету в составе текущих расходов учреждения (на момент выявления ошибки эти расходы оплачены не были). Данное имущество относится к особо ценному и используется в основной деятельности учреждения. В результате по основному средству была излишне начислена амортизация в сумме 350 руб.

Ситуация 1

Ошибка допущена и выявлена в текущем году до сдачи бухгалтерской отчетности. В этой ситуации ее исправляют записями:

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 22 730

— 120 000 руб. — сторнированы расходы, ошибочно включенные в первоначальную стоимость основного средства;

Дебет 5 101 24 310 Кредит 5 106 21 310

— 120 000 руб. — уменьшена стоимость ОС на сумму транспортных расходов;

Дебет 5 109 60 222 (5 109 70 222 . 5 401 20 222) Кредит 5 302 22 730

— 20 000 руб. — отражены сумма транспортных затрат в составе текущих расходов учреждения и кредиторская задолженность перед транспортной фирмой;

Дебет 5 109 60 271 (5 109 70 271 . 5 401 20 271) Кредит 5 104 24 410

— 1350 руб. — сторнирована излишне начисленная амортизация по ОС.

Ситуация 2

Ошибка допущена в прошлом и выявлена в текущем финансовом году после сдачи бухгалтерской отчетности за прошлый год.

В этой ситуации ее исправляют записями:

Дебет 5 101 24 310 Кредит 5 401 10 180

— 120 000 руб. — уменьшена стоимость ОС на сумму транспортных расходов;

Дебет 5 401 10 180 Кредит 5 104 24 410

— 1350 руб. — уменьшена сумма амортизации, начисленная по основному средству;

Возьмем обратную ситуацию. Предположим, что стоимость основного средства была ошибочно занижена. Тогда бухгалтеру учреждения следует ее увеличить, а также доначислить амортизацию по нему.

Пример

В процессе инвентаризации, проводимой в учреждении, выявлено, что стоимость основного средства (оборудование), купленного за счет субсидии на иные цели, была ошибочно занижена на 20 000 руб. В стоимость основного средства не включены транспортные расходы по его доставке до учреждения (на момент выявления ошибки эти расходы оплачены не были). Данное имущество относится к особо ценному и используется в основной деятельности учреждения. В результате по основному средству была недоначислена амортизация в сумме 350 руб.

Ситуация 1

Ошибка допущена и выявлена в текущем году до сдачи бухгалтерской отчетности. В этой ситуации ее исправляют записями:

Дебет 5 109 60 222 (5 109 70 222 . 5 401 20 222) Кредит 5 302 22 730

— 120 000 руб. — сторнирована сумма транспортных расходов, ошибочно учтенная в составе текущих расходов учреждения;

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 22 730

— 20 000 руб. — учтена сумма транспортных расходов, подлежащая включению в первоначальную стоимость основного средства;

Читать еще:  Пособие по безработице в 2018 году в краснодарском крае

Дебет 5 101 24 310 Кредит 5 106 21 310

— 20 000 руб. — увеличена стоимость ОС на сумму транспортных расходов;

Дебет 5 109 60 271 (5 109 70 271 . 5 401 20 271) Кредит 5 104 24 410

— 350 руб. — доначислена амортизация по основному средству.

Ситуация 2

Ошибка допущена в прошлом и выявлена в текущем финансовом году после сдачи бухгалтерской отчетности за прошлый год.

В этой ситуации ее исправляют записями:

Дебет 5 101 24 310 Кредит 5 401 10 180

— 20 000 руб. — увеличена стоимость ОС на сумму транспортных расходов;

Дебет 5 401 10 180 Кредит 5 104 24 000

— 350 руб. — доначислена сумма амортизации по основному средству.

Ошибки при формировании стоимости запасов

Другой вариант — неправильно сформирована стоимость материальных запасов. Она может быть либо завышена, либо занижена. Если товары еще не были проданы, а материалы не были списаны, то бухгалтеру необходимо сделать проводки по корректировке стоимости ценностей и правильному отражению расходов. При завышении первоначальной стоимости запасов она должна быть уменьшена.

Пример

В процессе инвентаризации, проводимой в учреждении, выявлено, что стоимость прочих материалов, купленных за счет субсидии на выполнение госзадания, была ошибочно завышена на 15 000 руб. В стоимость материалов неправомерно включены прочие затраты, подлежащие учету в составе текущих расходов учреждения (на момент выявления ошибки эти расходы оплачены не были). Данное имущество относится к особо ценному и используется в основной деятельности учреждения. Первоначальная стоимость материалов формировалась с использованием аналитического счета 4 106 24 000.

Ситуация 1

Ошибка допущена и выявлена в текущем году до сдачи бухгалтерской отчетности. В этой ситуации ее исправляют записями:

Дебет 4 106 24 340 Кредит 4 302 26 730

— 15 000 руб. — сторнированы расходы, ошибочно включенные в первоначальную стоимость материалов;

Дебет 4 105 26 340 Кредит 4 106 24 340

— 15 000 руб. — уменьшена стоимость материалов на сумму прочих расходов;

Дебет 4 109 60 226 (4 109 70 226 . 4 401 20 226) Кредит 4 302 26 730

— 15 000 руб. — отражены сумма прочих затрат в составе текущих расходов учреждения и кредиторская задолженность.

Ситуация 2

Ошибка допущена в прошлом и выявлена в текущем финансовом году после сдачи бухгалтерской отчетности за прошлый год. В этой ситуации ее исправляют записями:

Дебет 4 105 26 340 Кредит 4 401 10 180

— 15 000 руб. — уменьшена стоимость материалов на сумму прочих расходов.

При занижении первоначальной стоимости запасов она должна быть увеличена на сумму соответствующих затрат.

Пример

В процессе инвентаризации, проводимой в учреждении, выявлено, что стоимость прочих материалов, купленных за счет субсидии на выполнение госзадания, была ошибочно занижена на 15 000 руб. В стоимость материалов не включены транспортные затраты по их доставке до склада учреждения (на момент выявления ошибки эти расходы оплачены не были). Они были учтены в составе текущих расходов организации. Данное имущество относится к особо ценному и используется в основной деятельности учреждения.

Ситуация 1

Ошибка допущена и выявлена в текущем году до сдачи бухгалтерской отчетности. В этой ситуации ее исправляют записями:

Дебет 4 109 60 226 (4 109 70 226 . 4 401 20 226) Кредит 4 302 22 730

— 115 000 руб. — сторнирована сумма транспортных затрат, ошибочно учтенных в составе текущих расходов учреждения;

Дебет 4 106 24 340 Кредит 4 302 22 730

— 15 000 руб. — учтены транспортные расходы, подлежащие включению в первоначальную стоимость материалов;

Дебет 4 105 26 340 Кредит 4 106 24 340

— 15 000 руб. — увеличена стоимость материалов на сумму транспортных расходов.

Ситуация 2

Ошибка допущена в прошлом и выявлена в текущем финансовом году после сдачи бухгалтерской отчетности за прошлый год. В этой ситуации ее исправляют записями:

Дебет 4 105 26 340 Кредит 4 401 10 180

15 000 руб. — учтены транспортные расходы, подлежащие включению в первоначальную стоимость материалов.

Счет 02 в бухгалтерском учете: проводки. Амортизация (износ) основных средств

Законодательством РФ предусмотрено начисление износа (амортизации) по отношению к дорогостоящему имуществу. Это означает перенос стоимости объекта, которое признается основным средством (ОС), на стоимость произведенных товаров (услуги) постепенно в течение некоторого количества времени. Происходит постепенное уменьшение стоимости имущества, компенсирующее износ (физический и моральный износ). В статье разберемся бухгалтерский счет 02: применение амортизации и ее учет.

Применение амортизации

Правила применения амортизационных начислений регулируется ПБУ 6/01 под названием «Учет основных средств». Подобные действия распространяются на юридические лица, за исключением некоторых организаций, среди которых можно выделить кредитные, муниципальные и прочие государственные учреждения. Амортизация также не используется по отношению к ОС, принадлежащих некоммерческим организациям. Все данные о суммах износа дорогостоящего имущества в таких ситуациях хранятся на забалансовом счете.

Применение амортизации относится к следующим объектам:

  • ОС, принадлежащие юр.лицу на праве собственности;
  • ОС, находящиеся в управлении оперативном или доверительном;
  • переданные в аренду ОС;
  • безвозмездно полученные учреждением ОС.

Если речь идет о лизинговом имуществе, то износ определяется на основании условий по самому договору финансовой аренды. Амортизация должна осуществляться той стороной, на балансе которой имеется имущество в лизинге. По имуществу, находящемуся в аренде, износ начисляется самим арендодателем.

Начисление амортизации

Время действия, в течение которого происходит износ объектов, отражаемый в учете, зависит от срока использования самого имущества. Существуют утвержденные Правительством РФ нормативы для определения износа ОС ― Классификация по наиболее используемым основным средствам, позволяющая распределить имущество по разным амортизационным группам. Классификация определяет сроки полезного использования по разным видам ОС для целей как налогового, так и бухгалтерского учета.

Краткий перечень ОС по классификации сроков применения

При поступлении объекта ОС и постановке на учет начисляется износ со следующего месяца (1-го числа) до полного гашения стоимости. Завершение амортизации происходит по тому же принципу ― также начиная с 1-го числа месяца после полного списания.

В исключительных случаях возможно и приостановление амортизации, если объект переведен на консервацию на срок более 3- месяцев или проходит период восстановления более года.

Видео-урок: “Амортизация основных средств: учет, методы, примеры”

В данном видео-уроке эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников” Наталья Васильевна Гандева рассказывает про учет амортизации основных средств (счет 02) показывает типовые проводки и практические примеры учета.

Основные виды амортизации

ПБУ 6/01 допускает несколько способов начисления износа на ОС. Организация вправе самостоятельно избрать наиболее подходящий для нее метод, отразив в принятой учетной политике организации один из следующих:

  1. Линейный способ. Происходит начисление износа равными долями, исчисленного как начальная стоимость объекта, поделенная на весь срок использования.
  2. Способ, основанный на уменьшении остатка. Годовой размер износа определяется по данным на начало года остаточной стоимости ОС. Подходит в тех случаях, когда эффективность от работы объекта постепенно уменьшается.
  3. Списание стоимости, основанная на определении лет срока использования. Сумма износа за год рассчитывается как стоимость имущества, поделенная на количество оставшихся лет.
  4. Амортизация может начисляться и пропорционально выпущенной за определенный период продукции (объему).

При выборе любого способа износ следует начислять ежемесячно.

Пример расчета износа основных средств

Бухгалтерский счет 02. Проводки для учета амортизации

Износ по основным средствам предприятия отражается в бухучете как накопление сумм по счету 02. Итоговые суммы амортизации заносятся в кредит счета 02, корреспондирующий с используемыми в организации счетами затрат. Рассмотрим более подробно счет 02 и учет амортизации на нем.

Дт 20 (26, 44) Кт 02

При сдаче в аренду объектов (если это не основная деятельность) проводка по начислению износа выглядит следующим образом:

Если имущество было продано, списано или выбыло по иным причинам, стоимость износа списывается на счет 01 (субсчет «выбытие ОС»):

Про используемые в учете счета читайте в статьях: счет 20 (учет затрат основного производства), счет 01 (основные средства), в которых также описан счет 02 (начисление амортизации).

Аналитический учет по представленному счету 02 должен предоставлять информацию об износе по каждому объекту ОС. Амортизационные суммы признаются ежемесячно как расходы организации.

Инфографика. Счет 02 “Амортизация основных средств”

На рисунке ниже представлен бухгалтерский счет 02 “Амортизация основных средств” в инфографике, показаны типовые проводки и основы бухучета (чтобы открыть картинку в широком разрешении нажмите на нее).

Счет 02 в бухгалтерском учете. “Амортизация основных средств” в инфографике. Типовые проводки и бухучет

Помимо начисления амортизации на основные средства, амортизация начисляется на нематериальные активы (на счет 05), к нематериальным активам относят объекты не имеющие четко выраженной физической формы, но приносящих доход: деловая репутация, патенты, авторские права на изобретения и т.д. Более подробно про амортизацию НМА читайте в статье: “Счет 05. Амортизация нематериальных активов: примеры, проводки“.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector