Учет товара с отсрочкой платежа

Выпуск от 15 мая 2015 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Как отразить в учете организации приобретение товара на условиях коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты, если по условиям договора предусмотрена уплата процентов за предоставленную отсрочку?

Договорная стоимость товара составляет 354 000 руб. (в том числе НДС). Иных затрат, связанных с приобретением товара и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях, организация не несет.

Договором поставки предусмотрено предоставление коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты товара сроком на 72 дня с уплатой процентов в размере 18% годовых от договорной стоимости товара. Проценты рассчитываются исходя из количества календарных дней в году и дней предоставления коммерческого кредита и уплачиваются одновременно с оплатой товара. Товар получен от поставщика 31 марта. Оплата товара и процентов по коммерческому кредиту произведена 11 июня. На момент завершения расчетов с продавцом товар не продан.

Согласно условиям договора отгруженный товар не признается находящимся в залоге у продавца. Организация составляет бухгалтерскую отчетность ежемесячно.

Корреспонденция счетов:

В случае когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором (п. 1 ст. 488 Гражданского кодекса РФ).

Договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом (п. 4 ст. 488 ГК РФ).

В данном случае договором предусмотрено, что предоставленная отсрочка является коммерческим кредитом (п. 1 ст. 823 ГК РФ) .

К коммерческому кредиту соответственно применяются правила гл. 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства (п. 2 ст. 823 ГК РФ).

Проценты за отсрочку платежа, признанную сторонами коммерческим кредитом, уплачиваются в размере и в порядке, предусмотренными договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ) .

Указанные проценты являются платой за пользование денежными средствами (абз. 3 п. 12, п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами»).

Обязанность по уплате процентов за коммерческий кредит при отсрочке платежа возникает с момента получения товаров и прекращается при исполнении стороной, получившей кредит, своих обязательств, если иное не предусмотрено законом или договором. Это следует из абз. 4 п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14.

Приобретенный товар учитывается в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой в данном случае является сумма, уплачиваемая поставщику по договору поставки (без учета НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе по коммерческому кредиту), установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н (п. 1 ПБУ 15/2008).

Проценты по коммерческому кредиту в виде отсрочки оплаты, подлежащие уплате поставщику товара, признаются прочими расходами равномерно в течение срока предоставленной отсрочки оплаты и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. п. 3, 6, 7, 8 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Следовательно, организация ежемесячно включает в состав прочих расходов сумму процентов, рассчитанную исходя из суммы предоставленного коммерческого кредита (неоплаченной стоимости товара), установленной договором процентной ставки, количества календарных дней в году и календарных дней действия предоставления кредита в месяце.

Отметим, что расходы в виде процентов по коммерческому кредиту учитываются обособленно от суммы основного обязательства перед поставщиком товара (п. 4 ПБУ 15/2008).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный поставщиком товара, приобретаемого для перепродажи, организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры поставщика, оформленного с соблюдением требований, установленных п. п. 5, 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ, после принятия товара на учет и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. п. 1, 2 ст. 169 НК РФ).

Подробнее о том, в каком периоде можно принять к вычету предъявленный поставщиком товаров НДС, см. Практическое пособие по НДС.

Отметим, что проценты за пользование коммерческим кредитом не образуют у поставщика объекта налогообложения по НДС и не включаются в налоговую базу. Соответственно, у покупателя в отношении уплачиваемых процентов налоговых последствий по НДС не возникает. Подробнее по данному вопросу см. Практическое пособие по НДС.

Налог на прибыль организаций

Стоимость приобретения товара (без учета НДС) учитывается в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором товар будет реализован (ст. 320, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При применении метода начисления указанные расходы признаются независимо от факта оплаты товара поставщику (п. 1 ст. 272 НК РФ). При применении кассового метода условием признания покупной стоимости товара в составе расходов является факт оплаты товара поставщику (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам (вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа) включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В общем случае в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ проценты по займам признаются в составе расходов исходя из фактической ставки, предусмотренной договором. Такой порядок действует с 01.01.2015. Однако из этого правила есть ряд исключений. Подробнее по данному вопросу см. Практическое пособие по налогу на прибыль. В данной консультации исходим из предположения, что в отношении рассматриваемой сделки применяется общий порядок и проценты признаются в расходах в размере фактически начисленных по условиям договора сумм.

При применении метода начисления сумма процентов включается в расходы на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода и на дату прекращения обязательства перед поставщиком независимо от даты их выплаты, предусмотренной договором на поставку товара (п. 8 ст. 272, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ).

При применении в налоговом учете кассового метода расходы в виде процентов по коммерческому кредиту признаются на дату их фактической уплаты поставщику (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В случае применения в налоговом учете кассового метода организация признает в бухгалтерском учете расходы в виде процентов по коммерческому кредиту ежемесячно (в данном случае — на 30 апреля, 31 мая и 11 июня), тогда как в налоговом учете указанные расходы признаются в полной сумме на дату перечисления денежных средств поставщику (11 июня). В связи с этим в апреле и мае в учете организации возникают вычитаемые временные разницы (ВВР) и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА). Указанные ВВР и ОНА погашаются при признании расхода в виде процентов в налоговом учете (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Бухгалтерские записи, связанные с возникновением и погашением ОНА, производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены в таблице проводок.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

60-т «Расчеты за товар»;

60-п «Расчеты по процентам за предоставленную отсрочку».

К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

Продажа товара с отсрочкой платежа

На сегодняшний день одним из распространенных способов расчетов между юрлицами является купля-продажа товаров с отсрочкой платежа. Однако, предоставление отсрочки возможно далеко не каждому покупателю, так как для продавца это может оказаться невыгодным. В случае реализации товара, компании нужно быть осторожными. Они обязаны заранее обдумывать, кому из покупателей предоставить отсрочку платежа, а с кем можно работать только по предоплате. В статье рассмотрим, как происходит продажа товара с отсрочкой платежа.

Положительные стороны отсрочки платежа

Важно! В настоящее время многие компании стараются предоставлять своим клиентам отсрочку платежа, а так как это один из способов борьбы с конкурентами, позволяющий получить большое число покупателей.

Читать еще:  Юриспруденция гражданско правовой профиль кем работать

Если продавец предоставляет своему покупателю отсрочку платежа, то это означает, что оплата за товар произойдет позже, чем это прописано в соглашении. Отсрочка покупателю может предоставляться на срок от несколько дней до нескольких месяцев. В указанное время покупатель должен оплатить товар. Получив отсрочку, у покупателя возникает ряд преимуществ:

  • отсутствует необходимость изъятия из оборота существенной части денежных средств;
  • отсутствует риск получения брака;
  • лояльный график погашения задолженности.

Для продавца предоставление отсрочки также позволяет получить ряд преимуществ, так как такой товар для покупателя является более привлекательным. Особенно это касается тех компаний, которые планируют длительное сотрудничество (Читайте также статью ⇒ Письмо об отсрочке платежа).

Особенности заключения договора

Важно! Отсрочка платежа – это привилегия, которая предоставляется особым клиентам, либо всем покупателям. Определение кому именно предоставить отсрочку обычно отводится маркетологам.

В соответствии со ст. 516 ГК РФ, в договоре должно быть прописано, каким образом происходят расчеты между сторонами. Порядок, по которому производятся расчеты, стороны могут установить самостоятельно. При этом задолженность может быть погашена, как сразу, так и в рассрочку или отсрочку.

При составлении договора с отсрочкой платежа следует обратить внимание на то, какие условия расчетов должны в нем содержаться. Если речь идет об отсрочке продовольственной продукции, то должны соблюдаться определенные нормы. Предоставление отсрочки должно происходить в пределах указанных сроков, причем отсчет начинают с того дня, в который был получен товар:

При предоставлении отсрочки и при отсутствии иных условий в договоре поставки, товар находится в залоге. Таким образом, в продавца останется гарантия выгоды в том случае, если от покупателя не поступит оплаты, а так как в случае неоплаты продавец вправе будет изъять товары.

Условия по отсрочке оплаты могут предусматриваться непосредственно в самом договоре, либо в допсоглашении к нему. В допсоглашении подобное условие прописывается в том случае, если стороны уже после заключения договора меняют порядок оплаты. В документах при указании условий отсрочки платежа следует обозначить период, по окончании которого произойдет погашение долга, а также то обстоятельство, с которого начинается отсчет времени отсрочки.

Условия об отсрочке могут указываться следующим образом: «Отсрочка оплаты в размере 100% составляет 25 рабочих дней со дня поступления товара на склад покупателя».

Важно! В договоре поставки товара могут указываться условия и по рассрочке и по отсрочке платежа. Однако, в отличие от отсрочки, при рассрочке покупатель передает за товар суммы частями в несколько этапов.

Риски предоставления отсрочки платежа

Несмотря на то, что многие компании при предоставлении отсрочки платежа значительно увеличивают число своих клиентов и объем продаж, у них возникают определенные риски. Одним из них является то, что некоторые клиенты могут не вносить оплату своевременно, либо и вовсе не платить за товар. Для компании это грозит следующим:

  • растет дебиторская задолженность;
  • возникает кассовый разрыв (финансовый цикл не совпадает с операционным);
  • уменьшаются размеры оборотных средств с неспособностью погасить текущие расходы компании;
  • отсутствует возможность купить товарно-материальные запасы;
  • снижается состоятельность компании;
  • ухудшаются экономические показатели компании.

Для того, чтобы избежать проблем в будущем, компаниям следует минимизировать указанные риски.Сделать это можно только благодаря грамотной кредитной политике.

Рост дебиторской задолженности

Если в компании происходит рост дебиторской задолженности, то это приводит к снижению ликвидности компании, а также к невозможности вкладывать собственную прибыль в будущие проекты. Поэтому, если время оплаты задолженности контрагентами уже подошло, а оплаты нет, продавцу необходимо действовать. В первую очередь нужно будет уведомить покупателя о просрочке, а также напомнить ему, чем может грозить несвоевременная оплата.

Каким именно образом будут решаться вопросы о погашении задолженности с покупателем будет зависеть от того, насколько долго происходит сотрудничество с контрагентом, а также что явилось причиной задержки оплаты. Выделить можно несколько способов решения данного вопроса:

  1. Проведение переговоров. Конечно, решить сложившуюся проблему в первую очередь следует мирным путем. Иногда причины, по которым контрагент задерживает оплату являются быстроустранимыми. В диалоге может быть принято решение о реструктуризации долга, переносе срока платежа или иных условиях оплаты. Переговоры могут проводиться или с отделом закупок или непосредственно с руководителем. Как правило, наиболее продуктивным оказывается именно проведение переговоров с руководством компании.
  2. Прекращение отгрузки товара. В договоре с контрагентом может содержаться такое условие, при котором прекращается поставка товаров в случае возникновения задолженности. В случае возникновения данной ситуации, покупателю следует направить письмо, в котором будет указана дата, с которой будет прекращено выполнение обязательств по договору.
  3. Удержание залога. Поставщик вправе удерживать имущество (гл. 23 ГК РФ), а также взыскать его с целью продажи и покрытия задолженности. Однако, данный способ отнимет очень много времени и поэтому используется только в крайних случаях.
  4. Оказание информационного давления, при котором поставщик постоянно напоминает покупателю о необходимости выполнения обязательства. С этой целью направляются письма как по обычной, так и по электронной почте и звонят покупателю.
  5. Направление претензии. Если все вышеперечисленные способы воздействия на покупателя не действуют, продавец пишет претензию. При составлении претензии следует соблюдать определенные правила и требования. Наилучшим вариантом, конечно, будет привлечение юриста. В претензии должно выражаться желание поставщика решить сложившуюся ситуацию мирным путем. При этом следует также указать последствия для покупателя, которые могут возникнуть в случае неуплаты им долга. Грамотный юрист сможет составить претензию таким образом, что у должника не останется сомнений в том, что в случае судебных разбирательств решение будет вынесено в пользу поставщика. Направить претензию следует руководителю покупателя, тогда решение сложившейся проблемы произойдет гораздо быстрее.
  6. Обращение с иском в суд. Если и подача претензии на должника не оказала должного воздействия, то единственным выходом остается обращение в суд. При этом следует помнить, что такой способ взыскания должна потребует немалого количества денег и времени. Кроме того, у продавца должны быть достаточные доказательства для того, чтобы суд принял его сторону. Если с решением суда компания не будет согласна, то у нее есть право на обжалование его в высшей инстанции. Сделать это необходимо в срок до 30 дней.

Заключение

Таким образом, продажа товара с отсрочкой платежа имеет огромный ряд преимуществ для компаний. Предоставление подобных условий позволяет увеличить число клиентов, а также объем реализуемой продукции. Однако, отсрочка платежа может приводить и к негативным последствиям для компании, одним из которых является рост дебиторской задолженности. Поэтому, прежде чем предлагать такие условия, компаниям следует провести анализ платежеспособности своих покупателей, отобрать среди них наиболее надежных, а также обеспечить грамотное документальное оформление сделки. Все это позволит свести все возможные риски к минимуму, а в случае возникновения долга взыскать его в судебном порядке.

Товары Получение с Отсрочкой Платежа

Получение товаров с отсрочкой платежа (коммерческий кредит)

Приобретение товаров с отсрочкой платежа


Приобретение товаров с отсрочкой или рассрочкой
платежа является разновидностью коммерческого кредита.

Предоставление коммерческого кредита оформляется отдельным пунктом в договоре купли – продажи или может быть заключено дополнительное соглашение к договору.

Предоставление коммерческого кредита по договору займа или кредитному договору не допускается.

Цена может устанавливаться разными способами:

1. В договоре фиксируется конечная сумма, что означает , что % за предоставление коммерческого кредита не берутся или они заложены в цену товара;

2. В договоре фиксируется базовая цена товара и отдельно указывается, какую сумму покупатель должен заплатить за каждый день отсрочки (рассрочки) платежа.

Для целей Учета

В бухгалтерском учете (п. 6.2 ПБУ 10/99) расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности и признаются расходами по обычным видам деятельности.

Для целей налогообложения (гл.25 НК РФ) затраты на оплату % относятся к внереализационным расходам.

Проценты включаются в себестоимость товаров по мере начисления задолженности перед поставщиком.

При начислении % за коммерческий кредит у продавца, они включаются в налоговую базу по НДС (пп.2 п.1 ст. 162 НК РФ).

Пример

ООО «Калина» приобретает у ООО «Производитель» товары на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. с условием отсрочки платежа по договору.

В договоре предусмотрено, что ООО «Калина» уплачивает проценты в размере 0,1% от суммы договора за каждый день отсрочки. Начисление процентов идет со дня, следующего за днем фактического получения товара и по день его оплаты включительно.

Поставка осуществлена 20 апреля, а его оплата – 15 мая.

Бухгалтер ООО «Калина» должна сделать следующие операции:

Сначала, по условиям договора, она начисляет проценты за коммерческий кредит

за 10 дней в апреле (с 21 по 30 апреля) – 1 180 руб.

(118 000 х 0,1% : 100% х 10 дней, в т.ч. НДС 180 руб.;

за 15 дней мая ( с 1 по 15 мая) – 1 170 руб.

(118 000 х 0,1% : 100% х 15 дней), в т.ч. НДС 270 руб.

В Апреле бухгалтер делает проводки:

Читать еще:  Срок эксплуатации счетчиков воды хвс гвс

Дт 41 Кт 60 – 100 000руб. – отражена стоимость приобретенных товаров по договорной цене на основании договора купли – продажи, накладной ;

Дт 19 Кт 60 – 18 000 руб. – отражен НДС на основании договора , накладной и счет – фактуры;

Дт 91 Кт 60 – 1 000 руб. – отражена сумма процентов за апрель (1 180 – 180);

Дт 19 Кт 60 – 180 руб. – отражен НДС с суммы процентов за апрель;

Дт 68 Кт 19 – 18 180 руб. – отражена сумма НДС по оприходованным товарам в составе налоговых вычетов (18 000 руб. + 180 руб.) Эта сумма будет указана в декларации по НДС как налоговый вычет.

Если учет ведется по покупным ценам, то проводок больше не делается.

Если учет ведется по продажным ценам, то необходимо сделать еще одну проводку:

Дт 41 Кт 42 – 100 000 руб. – отражена сумма начисленной торговой надбавки (сумма условная).

Сумма начисленной торговой надбавки должна покрывать издержки на продажу, включать в себя сумму НДС, подлежащую получению от покупателей и определенный процент прибыли от реализации.

В Мае бухгалтер делает проводки:

Дт 91 Кт 60 – 1 500 руб. – отражена сумма процентов за май (1 770 – 270);

Дт 19 Кт 60 – 270 руб. – отражен НДС с суммы процентов за май;

Дт 68 Кт 19 – 270 руб. — отражена сумма НДС по оприходованным товарам в составе налоговых вычетов.

Дт 60 Кт 51 – 120 950 руб. – оплачена задолженность перед поставщиком за товары с учетом%.

(118 000 + 1 180 + 1 770), в том числе НДС – 18 450 руб. ( 18 000 + 180 + 270).

Договоры с отсрочкой платежа

К счастью, прошли времена, когда большинство коммерсантов предпочитали не выпускать свой товар «за ворота» предприятия, пока покупатель за него не расплатился. Современные компании стремятся расширить круг клиентов и «переиграть» конкурентов. Для этого они используют разные методы, в том числе заключают договоры с условием отсрочки платежа. О юридических аспектах таких сделок и пойдет речь в статье.

Нередко покупатели предлагают доверчивым продавцам отгрузить товар до его оплаты. При этом поставщик рискует так и не дождаться платежа. Вернуть товар продавцу будет сложно, а порой и вовсе невозможно. Приведем пример из жизни. Одна иностранная компания согласилась поставить товар российской фирме без полной предварительной оплаты. Когда груз проходил таможенное оформление, отечественный покупатель «вдруг» обанкротился. Согласно условиям контракта на поставку, получатель ценностей был обязан перечислить в казну таможенные платежи. Покупатель не сделал этого, потому что на его счетах попросту не было достаточных средств. В результате сотрудники таможенной службы конфисковали товар и продали его на российском рынке.

Как продавцам уберечь себя от таких недобросовестных покупателей? Для этого нужно обращать пристальное внимание на правовые аспекты авансовых поставок.

Определение понятия «коммерческий кредит» содержит пункт 1 статьи 823 Гражданского кодекса. Его суть заключается в следующем. По договору на поставку товара покупатель может получить займ. Продавец может выдать кредит в виде аванса, отсрочить или рассрочить платеж за свою продукцию или товары.

Таким образом, законодатель предлагает считать отсрочку платежа одной из разновидностей коммерческого кредита. При этом отношения сторон по договору с условием «авансовой» поставки регулирует глава 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса.

Проценты за «отсрочку платежа»

Следует заметить, что законодателем установлена «презумпция платности» коммерческого кредита (ст. 809 ГК РФ). Поэтому займодавец имеет право получить со своего должника проценты с суммы кредита. Их размер определяется условиями контракта между продавцом и покупателем. Если в соглашении не указана величина процента, то его считают равным банковской ставке рефинансирования на день уплаты долга заемщиком (по месту нахождения плательщика).

Таким образом, кредитор вправе потребовать от заемщика оплатить процент по сделке, даже если это не предусмотрено договором поставки (п. 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. № 85).

Если же заемщик не возвратит в срок сумму займа, то он должен будет выплатить кредитору проценты (п. 1 ст. 811 ГК РФ). Если их размер в договоре не прописан, нужно обратиться к пункту 1 статьи 395 Гражданского кодекса. Там сказано, что проценты следует определять по учетной ставке банковского процента, которая действует в местности нахождения кредитора на день возврата долга.

Проценты нужно начислять с пер- вого дня просрочки платежа до момента погашения займа. Это следует делать даже в том случае, если заемщик оплатил проценты, которые предусмотрены статьей 809 Гражданского кодекса.

Санкция или обязательство по договору?

Порой предприниматели ошибочно считают, что при неоплате должником в срок суммы займа можно начислить проценты по статьям 809 и 811. Однако проценты по статье 809, по своей сути, – договорное обязательство. Следовательно, начислять их можно до даты, когда должен быть возвращен долг.

Проценты же по статье 811 Гражданского кодекса – санкция. Этот вывод подкрепляют, например, постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда от 24 марта 1998 г. № 6395/97 и № 5801/97/847. При этом такие проценты можно начислять только на основную сумму долга – без учета стоимости отсрочки платежа (если договор не предусматривает другое условие).

В судебной практике размер ставки рефинансирования (ст. 809 ГК РФ) и учетная величина банковского процента совпадают. В настоящее время он равен 12 процентов годовых (телеграмма ЦБ РФ от 23 декабря 2005 г. № 1643-У). Возникает закономерный вопрос: в чем, собственно, состоит наказание неплательщика? Ведь, используя возможность отсрочки платежа до и после истечения времени возврата долга, заемщик обязан вернуть кредитору одну и ту же сумму процентов. Однако в данном случае стоит заметить, что Гражданский кодекс содержит оговорку: «если иное не предусмотрено законом или договором». Поэтому участники сделки вправе устанавливать в соглашении собственные условия, согласно которым и будут начислены проценты.

Так, чтобы избежать недоразумений, можно посоветовать предусмотреть в тексте договора положения о «платности» отсрочки платежа, а также определить размер неустойки за нарушение сроков расчетов.

Однако, если сумма начисленных процентов явно больше ущерба от невыполненного обязательства, суд вправе ее снизить. Причем он может сделать это по своему усмотрению.

Чтобы избежать описанной ситуации, займодавец должен доказать суду свою правоту. То есть необходимо предоставить документы, которые подтвердят целесообразность установленной неустойки. Однако следует помнить, что суд принимает только те доказательства, которые имеют отношение к рассматриваемому делу (п. 1 ст. 67 АПК РФ).

Одновременно с иском о взыскании неустойки займодавцу имеет смысл предъявить должнику требование возместить свои убытки. В таком случае у суда не будет оснований не принять доказательства того, что установленная займодавцем неустойка соответствует его издержкам. К слову, в дальнейшем кредитор может отказаться от своих требований к должнику*. Однако при этом займодавцу все же удастся привлечь внимание суда к доказательствам того, что размер неустойки соответствует его убыткам. В результате суд вряд ли станет снижать установленную продавцом ставку неустойки либо уменьшит ее незначительно. Прежде чем предъявлять требования о возмещении убытков к должнику, кредитору нужно точно знать, стоит ли это делать. Ведь выставляя иск, он должен будет оплатить государственную пошлину, размер которой зависит от суммы иска. Впоследствии, когда требования будут отозваны, госпошлину кредитору не вернут.

Зачастую в договоре с отсрочкой платежа предусматривают возможность погашать сумму задолженности по частям. При этом, если заемщик не возвращает в срок очередную часть платежа, кредитор имеет право требовать от покупателя досрочно погасить всю сумму задолженности, включая проценты.

Все рассмотренные рекомендации можно использовать независимо от вида основного обязательства по договору с отсрочкой платежа. Им может быть не только продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг. Коммерческим кредитом также считают отсрочку или рассрочку выплаты агентского или комиссионного вознаграждения, платежей за перевозку, экспедиторские услуги, аренду, премии по договору страхования и т. д.

Вместе с тем для некоторых типов соглашений законодатель предусмотрел специальные правила. Так, статьи 488 и 489 Гражданского кодекса регулируют оплату товара, который продан соответственно в кредит или рассрочку. Договоры купли-продажи продукции в розницу с отсрочкой оплаты также имеют свои особенности (п. 3 ст. 500 ГК РФ). Статьи 951 и 954 Гражданского кодекса регулируют оплату в рассрочку премий по договорам страхования.

Соглашения купли-продажи – самые распространенные в гражданском обороте. Поэтому неудивительно, что особенности отрочки платежа по таким договорам тщательно урегулированы законодательством. Например, если покупатель, который получил товар в кредит, не оплатил его в срок, займодавец имеет право потребовать от него возвратить неоплаченное имущество (п. 3 ст. 488 ГК РФ).

При продаже товара в рассрочку продавец также вправе потребовать от покупателя вернуть товар (п. 2 ст. 489 ГК РФ). Однако такое право займодавец приобретает, только если должник не произвел очередной платеж в срок. Исключением является случай, когда покупатель погасил больше половины стоимости товара.

Читать еще:  Что делать если сбила машина на пешеходном переходе

Товар, который продан в кредит, с момента передачи покупателю и до его оплаты считается заложенным (п. 5 ст. 488 ГК РФ). Такая норма гарантирует, что должник исполнит свои обязанности по договору. Однако эта мера надежно работает только в отношении недвижимости, а также имущества, права на которое подлежат государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ). Поэтому, если предметом договора купли-продажи выступает, например, автомобиль, продавцу желательно предусмотреть в соглашении дополнительные гарантии. Например, он может оставить за собой возможность удержать правоустанавливающие документы. Без этих бумаг покупатель не сможет перепродать товар, пока не завершит все расчеты с продавцом. Договор также может предусматривать залог какого-либо имущества, поручительство, банковскую гарантию и т. д.

Условие отсрочки или рассрочки оплаты можно использовать в любом типе договора. Законодательство дает коммерсантам возможность самостоятельно регулировать взаимоотношения в соглашениях, которые они заключают между собой.

*На практике очень сложно доказать в суде связь между нарушением должником обязательств по договору и убытками займодавца. Кроме того, последние возмещают в части, не покрытой неустойкой (п. 1 ст. 394 ГК РФ). Поэтому кредитору лучше самостоятельно отозвать свои требования к заемщику, а не дожидаться отказа суда.

Минфин успокоил коммерсантов

Поначалу понятие «коммерческий кредит» очень настораживало предпринимателей. Они традиционно связывали его с банковской деятельностью. Однако Министерство финансов выпустило несколько поясняющих документов. А все точки над «и» расставил приказ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

Эдуард Бабанов, адвокат Коллегии адвокатов г. Москвы «Барщевский и партнеры»

Учет купли-продажи товаров при предоставлении коммерческого кредита

Согласно статье 823 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ), договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или вещей, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты (покупатель кредитует продавца), а также отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (продавец кредитует покупателя).

В настоящее время на практике соглашение о коммерческом кредите по договору купли-продажи представляет собой один из вариантов минимизации потерь торговых компаний на временной ценности денег за период с даты отгрузки товаров до даты их фактической оплаты. Задолженность покупателя товаров фактически представляет собой сумму полученного им от поставщика кредита. Не получая денег от покупателя, организация-продавец, во-первых, несет потери от обесценения денег за счет инфляции, а, во-вторых, теряет ту прибыль, которую могла бы получить, вернув эти деньги в оборот. Для того чтобы предоставляемый покупателю кредит не был бесплатным и заключается сделка коммерческого кредитования.

Из определения коммерческого кредита, которое дает статья 823 ГК РФ, вытекает положение, очень важное для целей, как бухгалтерского учета, так и налогообложения хозяйственных операций.

Коммерческий кредит — это не самостоятельная сделка заемного типа, а лишь условие, содержащееся в возмездном договоре. Коммерческое кредитование юридически неразрывно связано с тем договором, условием которого является. Таким образом, предоставление коммерческого кредита не прекращает содержащего условие об его предоставлении договора купли-продажи, подряда и т.п., а погашением обязательств по полученному коммерческому кредиту является исполнение сделки, устанавливающей условие об его предоставлении.

Данное правило подтверждает пунктом 2 статьи 823 ГК РФ, в котором отмечается, что к коммерческому кредиту применяются правила о займе или кредите только, «если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства».

Следовательно, проценты, начисляемые на сумму задолженности покупателя по дополнительному к договору купли-продажи соглашению о коммерческом кредите с точки зрения гражданского законодательства увеличивают цену продажи товара, т.е. величину оборота по его реализации у организации-продавца и стоимость приобретения товара у организации-покупателя.

В соответствии со статьей 488 ГК РФ, договором купли-продажи может быть предусмотрено условие о продаже товаров в кредит, т.е. они оплачиваются через определенное время после передачи их покупателю. Если условие о сроке оплаты товаров в договоре отсутствует, покупатель должен погасить задолженность перед продавцом в разумный срок после передачи предмета сделки, а по его истечении — не позже, чем в семидневный срок со дня предъявления продавцом требования об оплате реализованных товаров. Иными словами, момент платежа в данном случае определяется так же, как и при предварительной оплате.

Статья 488 ГК РФ устанавливает также, что если покупатель не исполняет обязанности по оплате переданного товара в оговоренный договором срок и иное не предусмотрено законом и договором купли-продажи, на просроченную сумму начисляются проценты в соответствии со статьей 395 ГК РФ (см. выше) со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен, до дня оплаты товара покупателем (п. 4 ст. 488 ГК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 488 ГК РФ, договором купли-продажи «может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом».

Гражданско-правовое значение процентов по коммерческому кредиту как изменяющих цену договора купли-продажи определяет их трактовку и для целей налогообложения. Согласно статье 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), если иное специально не устанавливается данной статьей НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Следовательно, изменение цены договора на сумму процентов по коммерческому кредиту аналогично изменяет и цену сделки (оборот по реализации товаров у продавца и стоимость их приобретения у покупателя) и для целей налогообложения.

Очень важно обратить внимание на то значение общих положений статьи 40 НК РФ, которое они имеют при исчислении НДС с оборотов по продаже товаров на условиях коммерческого кредитования. Прежде всего, тот факт, что заключение соглашения о предоставлении коммерческого кредита в соответствии с ГК РФ не прекращает обязательства покупателя новацией, а проценты по кредиту увеличивают цену продажи соответствующих товаров, означает, что заключение такого соглашения не приводит к наступлению «момента реализации по НДС». Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 167 НК РФ, оплатой товаров признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Далее следует обратить внимание на то, что коммерческий кредит представляет собой совершенно самостоятельный вид договоров, никак не связанных с договором товарного кредита. Согласно статье 822 ГК РФ, сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). Следовательно, на договор товарного кредита не распространяет свое действие пункт 3 статьи 162 НК РФ. Таким образом, проценты по коммерческому кредиту, как увеличивающие цену продажи товара, в полной сумме облагаются налогом на добавленную стоимость.

На основе норм гражданского и налогового законодательства строится и трактовка процентов по коммерческому кредиту, которая дается нормативными документами по бухгалтерскому учету. Правила учета фактов изменения цены продажи товара, связанных с коммерческим кредитом у организаций — продавца и покупателя, устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Согласно пункту 6.2 ПБУ 9/99, при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

В соответствии с пунктом 6.2 ПБУ 10/99, при оплате приобретаемых товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Исходя из изложенных выше предписаний нормативных документов, схема отражения процентов по коммерческому кредиту в бухгалтерском учете участников сделки может быть представлена следующим образом.

Учет у организации-продавца

Проценты за отсрочку платежа по договору купли-продажи, содержащему условие о коммерческом кредитовании начисляются проводкой:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
— сумма процентов по коммерческому кредиту с НДС.

Задолженность бюджету по НДС с процентов по коммерческому кредиту отражается записью:

1) если приказом об учетной политике для целей налогообложения организации-продавца установлен «момент реализации — оплата»:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— сумма НДС;

2) если приказом об учетной политике для целей налогообложения организации-продавца установлен «момент реализации — отгрузка»:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— сумма НДС.

Учет у организации-покупателя

Задолженность перед поставщиком в части процентов по коммерческому кредиту начисляется проводками:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— сумма процентов по коммерческому кредиту без НДС.

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— НДС, относящийся к процентам по коммерческому кредиту.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector